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提示與解讀

@民營科創企業,這些稅收優惠你get了嗎?

發布者:無錫市臺灣同胞投資企業協會 發布時間:2019/1/22 10:07:21 點擊次數:276 關閉
信息來源:江蘇稅務
    科創企業以科技創新為核心競爭力。近年來,國家出臺了一系列稅收優惠政策,鼓勵民營企業科技創新,降低企業研發成本。接下來,我們就以民營企業中的科創型企業為主體,從研發費用加計扣除、增值稅留抵退稅等角度,為各位民營企業納稅人詳細梳理稅收優惠政策。
1政策執行指引系統梳理
    為了鼓勵企業研究開發新技術提高競爭能力,同時針對一些納稅人因對政策掌握不全面出現研發費用歸集范圍擴大等問題。國家稅務總局出臺了《研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)》,對研發費用加計扣除從政策概述、主要內容、核算要求、備案管理等多方面進行權威、系統的梳理。
2研究開發費用稅前加計扣除比例
    為進一步激勵企業加大研發投入,支持民營企業科技創新,國家出臺新政將企業研究開發費用稅前加計扣除比例進一步擴大。
根據《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號 )第一條規定:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
3高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限
    根據《關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條規定:
自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。
為確保優惠政策落實到位,國家稅務總局又出臺了《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號 )及其政策解讀,對具體問題進行了如下規定:
問題1:具備資格年度之前發生的未彌補虧損如何處理?
    《通知》第一條所稱當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,是指當年具備資格的企業,其前5個年度無論是否具備資格,所發生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業,無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發生的尚未彌補完的虧損,均準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業,依此類推,進行虧損結轉彌補稅務處理。
問題2:如何確定具備資格的年度?
    高新技術企業按照其取得的高新技術企業證書注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度。
科技型中小企業按照其取得的科技型中小企業入庫登記編號注明的年度,確定其具備資格的年度。
問題3:發生重組事項未彌補虧損如何處理?
    企業發生符合特殊性稅務處理規定的合并或分立重組事項的,其尚未彌補完的虧損,按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》 (財稅〔2009〕59號)和本公告有關規定進行稅務處理:
    合并企業承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,按照被合并企業的虧損結轉年限確定;
    分立企業承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,按照被分立企業的虧損結轉年限確定;
    合并企業或分立企業具備資格的,其承繼被合并企業或被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,按照《通知》第一條和本公告第一條規定處理。  
問題4:享受延長虧損結轉年限政策是否需要報批?
    為了落實深化“放管服”改革要求,《公告》第四條明確延長虧損結轉彌補年限政策,由企業自行計算申報享受,無須向稅務機關申請審批或辦理備案手續。即符合《通知》和本公告規定延長虧損結轉彌補年限條件的企業,在企業所得稅預繳和匯算清繳時,自行計算虧損結轉彌補年限,并填寫相關納稅申報表。
4委托境外研發費用稅前加計扣除
    根據《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》 (財稅〔2018〕64號)相關規定:
委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。
提醒:
    通知所稱委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。
    上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
    委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。
    企業應在年度申報享受優惠時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)準備如下資料:
(一)企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件;
(二)委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;
(三)經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同;
(四)“研發支出”輔助賬及匯總表;
(五)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據;
(六)當年委托研發項目的進展情況等資料。
    企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。
5企業職工教育經費稅前扣除
    為鼓勵企業加大職工教育投入,根據《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)規定:
自2018年1月1日起,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
6退還增值稅留抵稅額
    為助力經濟高質量發展,盤活企業資金,2018年國家稅務總局發布新規對部分行業增值稅期末留抵稅額予以退還。根據《財政部 稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕70號)規定:
退還增值稅期末留抵稅額的行業包括裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業,具體范圍如下:
(一)裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業。
    按照國民經濟行業分類,裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業包括專用設備制造業、研究和試驗發展等18個大類行業。納稅人所屬行業根據稅務登記的國民經濟行業確定,并優先選擇以下范圍內的納稅人:
1.《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節能與新能源汽車、電力裝備、農業機械裝備、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域。
2.高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業。
(二)電網企業
    取得電力業務許可證(輸電類、供電類)的全部電網企業。
提醒:
退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。
納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額,當期退還的期末留抵稅額,以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算,并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下:
1.可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例
退還比例按下列方法計算:
2014年12月31日前(含)辦理稅務登記的納稅人,退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
2015年1月1日后(含)辦理稅務登記的納稅人,退還比例為實際經營期間內已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
2.當可退還的期末留抵稅額不超過2017年底期末留抵稅額時,當期退還的期末留抵稅額為可退還的期末留抵稅額。當可退還的期末留抵稅額超過2017年底期末留抵稅額時,當期退還的期末留抵稅額為2017年底期末留抵稅額。
7創業投資企業和天使投資個人有優惠
    為進一步支持民營企業創業投資發展,根據《財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)相關規定:
    公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業滿2年(24個月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理:
    法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
    個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
    天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。
    天使投資個人投資多個初創科技型企業的,對其中辦理注銷清算的初創科技型企業,天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。
提醒:
    通知規定的天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執行,其他各項政策自2018年1月1日起執行。執行日期前2年內發生的投資,在執行日期后投資滿2年,且符合本通知規定的其他條件的,可以適用本通知規定的稅收政策。
8科技企業孵化器、眾創空間等稅收優惠繼續
    根據《財政部 稅務總局 科技部 教育部 關于科技企業孵化器 大學科技園和眾創空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號)相關規定:
    自2019年1月1日至2021年12月31日,對國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地,免征房產稅和城鎮土地使用稅;對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入,免征增值稅。
提醒:
    通知所稱孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。
2018年12月31日以前認定的國家級科技企業孵化器、大學科技園,自2019年1月1日起享受本通知規定的稅收優惠政策。2019年1月1日以后認定的國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間,自認定之日次月起享受本通知規定的稅收優惠政策。2019年1月1日以后被取消資格的,自取消資格之日次月起停止享受本通知規定的稅收優惠政策。

9技術先進型服務企業稅收優惠由試點地區推至全國

    根據《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)規定:
自2017年1月1日起,在全國范圍內實行以下企業所得稅優惠政策:  
    對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。  
    經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。  
    根據《關于將服務貿易創新發展試點地區技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2018〕44號)相關規定:
    自2018年1月1日起,對經認定的技術先進型服務企業(服務貿易類),減按15%的稅率征收企業所得稅。
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